Порядок определения налоговой базы по ЕСН


Отметим также снижение в 2008 году по сравнению с 2006 годом всех остальных статей необлагаемых сумм:

· компенсация за неиспользованный отпуск снизилась на 30,36%;

· пособие по беременности и родам - на 37,32%

· материальная помощь и выходные пособия не были начислены в 2008 году.

Важно сказать, что существуют выплаты, применяемые в ООО "Гражданрместрой", подлежащие обложению ЕСН, но в какой-то их части. Показатели состава и динамики таких выплат приведёны в Таблице 16.

Таблица 16 - Показатели состава и динамики выплат, подлежащих частичному обложению ЕСН.

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Тыс.руб.

Тыс.руб.

Тыс.руб.

Выплаты, не подлежащие обложению в части взносов в ФСС

Выплаты по договорам подряда, тыс.руб.

2332,20

922,30

467,28

20,04

Выплаты, подлежащие обложению в части взносов на ОПС

Выплаты по трудовым договорам инвалидам, тыс.руб.

156,32

160,78

162,14

103,72

В ООО "Гражданремстрой" работают 2 работника с инвалидностью 3 группы. Согласно статье 239 НК РФ организация имеет льготу - освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы.

Однако в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации" льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд нет. Исходя из этого в фонд заработной платы будут включаться страховые взносы в ПФР в размере 14%, а соответственно у ООО "Гражданремстрой" возникает обязательство своевременно начислять и уплачивать данный вид взносов в составе ЕСН.(4)

Кроме того, согласно п. 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, выплаты по договорам подряда ООО "Гражданремстрой", которые относятся к формам гражданско-правовых договоров, не включаются в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ. (Приложение Р)

Из данных Таблицы видно, что значительному снижению подверглись выплаты по договорам подряда - практически в пять раз. Следовательно, можно косвенно судить о повышении налоговой нагрузки на предприятие за счёт дополнительных взносов в Фонд социального страхования РФ.

Для более полного анализа и наглядного представления информации о налоговой базе по ЕСН в ООО "Гражданремтрой" сформируем сводную таблицу.

Анализируя данные Таблицы 17 сделаем вывод о том, что налоговая база в целом снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 8,23% или 750, 23 тыс.руб. Это произошло за счёт незначительного роста облагаемых и необлагаемых сумм. Наибольшее влияние на изменение общей налоговой базы оказало снижение выплат по договорам гражданско-правового характера - практически в пять раз.

Важно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом расчёты с персоналом по оплате труда носили более сбалансированный и систематизированный характер, о чём свидетельствует отказ от ряда выплат в пользу работников, например ученических отпусков, материальной помощи и выходных пособий работникам. Наметились стабильные тенденции роста по статьям выплат, непосредственного касающихся оплаты труда: повременной и сдельной. Это положительно влияет на организацию и правильное ведение бухгалтерского учёта в части учёта заработной платы и точном исчислении "зарплатных" налогов.

В то же время такая организация расчётов с персоналом может не учитывать экономические выгоды для предприятия.

Налоговый период по ЕСН - календарный год.

Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев (2)

Вид начисления

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Облагается ЕСН

Не облагается ЕСН

Не облагается в части ФСС

Облагается только ОПС

Облагается ЕСН

Не облагается ЕСН

Не облагается в части ФСС

Облагается только ОПС

Облагается ЕСН

Не облагается ЕСН

Не облагается в части ФСС

Облагается только ОПС

Расчёты по оплате труда, тыс.руб.

1199,21

Х

Х

Х

277,12

Х

Х

Х

294,92

Х

Х

Х

Оклад сдельно, тыс.руб.

1635,35

Х

Х

Х

1409,37

Х

Х

Х

1975,44

Х

Х

Х

Повременно, тыс.руб.

2252,27

Х

Х

156,32

2996,61

Х

Х

160,78

3434,72

Х

Х

162,14

Договора подряда, тыс.руб.

Х

Х

2332,28

Х

Х

Х

922,30

Х

Х

Х

467,28

Х

Премия, тыс.руб.

-

Х

Х

Х

302,71

Х

Х

Х

352,65

Х

Х

Х

Совмещение профессий, тыс.руб.

10,15

Х

Х

Х

24,80

Х

Х

Х

31,22

Х

Х

Х

Районный коэффициент, тыс.руб.

767,74

Х

Х

Х

714,56

Х

Х

Х

884,17

Х

Х

Х

Отпускные, тыс.руб.

402,74

Х

Х

Х

451,64

Х

Х

Х

407,60

Х

Х

Х

Дополнительные отпуска, тыс.руб.

-

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

Ученически отпуска, тыс.руб.

19,29

Х

Х

Х

6,75

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

Компенсация за неиспользованный отпуск, тыс.руб.

Х

37,15

Х

Х

Х

67,90

Х

Х

Х

25,87

Х

Х

Больничные листы, тыс.руб.

Х

174,23

Х

Х

Х

191,40

Х

Х

Х

253,02

Х

Х

Пособие по беременности и родам, тыс.руб.

Х

99,17

Х

Х

Х

133,60

Х

Х

Х

62,16

Х

Х

Материальная помощь, тыс.руб.

Х

12

Х

Х

Х

4

Х

Х

Х

-

Х

Х

Выходные пособия, тыс.руб.

Х

6,45

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

-

Х

Х

Прочие, тыс.руб.

6,33

Х

Х

Х

3,23

Х

Х

Х

9,25

Х

Х

Х

ИТОГО начислено, тыс.руб.

9110,68

7666,77

8360,45

Перейти на страницу: 1 2 3 4