Расчет налоговой базы при операциях с ценными бумагами


Для расчета налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами является положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Об этом говорится в пункте 14 статьи 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Он может быть или положительным или отрицательным.

Финансовый результат исчисляется по каждой операции с ценными бумагами и по каждой совокупности соответствующего вида (категории) операций с ценными бумагами по окончании налогового периода. В отдельных случаях, которые указаны в статье 214.1 НК РФ, финансовый результат определяется до окончания налогового периода.

Финансовый результат по каждой конкретной сделке определяется с учетом особенностей, установленных в главе 23 НК РФ. Например, при реализации ценных бумаг, которые были получены налогоплательщиком в порядке дарения от юридических лиц, при определении финансового результата из доходов, помимо расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, вычитается также стоимость, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ при получении этих ценных бумаг в дар, и сумма налога.

Если реализованные ценные бумаги были получены налогоплательщиком от физических лиц, то при определении финансового результата к вычету принимаются расходы в виде стоимости полученных в порядке дарения бумаг, с которой был уплачен налог при получении в дар или по праву наследования этих ценных бумаг, суммы налога, а также суммы расходов одаряемого по хранению и реализации этих ценных бумаг.

Если при дарении или наследовании ценных бумаг НДФЛ в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не уплачивался (например, ценные бумаги подарены близким родственником), то в составе расходов, принимаемых к вычету при определении финансового результата от реализации этих ценных бумаг, учитываются документально подтвержденные расходы на их приобретение, произведенные дарителем или наследодателем.

Если расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам по конкретным видам ценных бумаг, то при исчислении финансового результата они подлежат распределению пропорционально доле каждого вида дохода, полученного налогоплательщиком, в общей сумме дохода.

Доход от операций с ценными бумагами может быть получен в виде материальной выгоды, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за некоторыми исключениями);

Налоговая база в данном случае определяется как:

) по рублевым займам (кредитам) - превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) по валютным займам (кредитам) - превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Нормами статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг положительный финансовый результат, полученный по одним операциям с данной категорией ценных бумаг, уменьшается на отрицательный финансовый результат, полученный по другим операциям с данной категорией ценных бумаг. Например, если в налоговом периоде совершено несколько сделок с необращающимися ценными бумагами, то положительный результат по одним сделкам с такими бумагами может быть уменьшен на сумму полученного убытка по другим сделкам с аналогичными ценными бумагами.

Перейти на страницу: 1 2