Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт


Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

На основании зарубежного опыта можно сделать некоторые выводы, позволяющие оценить состояние и перспективы применения в России тех или иных вариантов и методов условно-расчетного налогообложения. Причем поучителен не только положительный, но и отрицательный зарубежный опыт, позволяющий учиться на чужих ошибках.

Международный опыт показывает, что специальные налоговые режимы вносят вклад в расширение налоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения.

Однако в рамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения.

Эти общие для многих стран недостатки формирования и функционирования специальных налоговых режимов характерны и для России.

Приложение 1

Виды расходов, принимаемых для целей налогообложения

Расходы по производству и реализации

Внереализационные расходы

1. Материальные расходы К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: - на приобретение сырья и материалов, используемых для производственно-хозяйственных нужд; - на упаковку и иную подготовку продукции; - на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества; - на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; - на приобретение топлива, воды и энергии; - на приобретение работ и услуг производственного характера; - связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса; 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Также к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве или транспортировке. 2. Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. 3. Суммы начисленной амортизации Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. В НК РФ не определен конкретный перечень амортизируемого имущества. Однако в п. 2 ст. 256 перечислены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. Учет амортизационного имущества производится по первоначальной стоимости, которая включает все расход на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо его выбытие по любым основаниям. Амортизационное имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ [2]. Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным методом или нелинейным методом. При этом налогоплательщики в предусмотренных законодательством случаях имеют право применять повышающие и понижающие коэффициенты. 4. Прочие расходы Перечень прочих расходов, связанных с производством или реализацией, установлен статьей 264 НК РФ. Для целей налогообложения такие расходы условно можно разделить на нормируемые и ненормируемые. В частности к нормируемым расходам можно отнести расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и т.д. В состав ненормируемых расходов включают расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на консультационные и инее аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; 3) расходы на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы; 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ; 5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы; 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 10) судебные расходы и арбитражные сборы; 11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; 12) расходы по операциям с тарой; 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с НК РФ; 15) расходы на услуги банков; 16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков); 17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана; 18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; 19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 20) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок; 21) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в порядке, предусмотренном законодательством РФ; 20) другие обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5