Вмененная система налогообложения
Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообложения прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг.; достаточно сказать, что в Закон №2116-1 с 1991 по 2000 годы было внесено свыше двухсот поправок и дополнений. Данные изменения касались различных элементов налога.
Основные факторы, оказывающее влияние на величину налоговой базы по налогу на прибыль после 1 января 2002 года, сгруппированы в таблице 1.
Как видно из таблицы 1, количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений по налогу на прибыль, больше числа факторов, способствующих этому росту. Это объясняет причину снижения доли поступлений налога на прибыль в бюджет после 2002 года.
Таблица 1 - Факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли после 1 января 2002 года
|
Факторы, вызывающие увеличение налоговой базы |
Факторы, вызывающие уменьшение налоговой базы |
|
1. Отмена налоговых льгот: на финансирование капитальных вложений; на финансирование находящихся на балансе объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства; по вновь созданным малым предприятиям; по производству медицинской продукции; по перечислениям на благотворительные цели и т.д. 2. Перевод большинства налогоплательщиков на уплату налога исходя из расчета налоговой базы по методу начисления. |
1. Либерализация налоговых вычетов 1.1 Расширение перечня принимаемых к вычету расходов и изменение лимитов по нормируемым расходам (расходы на рекламу, страхование имущества и т.п.) 1.2 Новые правила образования резервов 1.3 Новые методы расчета амортизации 1.4Принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другому имуществу. 2. Снижение ставки налога. 3. Перенос убытков на будущее в течение 10 лет. 4. Сокращение контингента плательщиков за счет введения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. |
Рассмотрим основные характеристики налога на прибыль. Налог на прибыль является федеральным налогом. Как и все федеральные налоги, он относится к общеобязательным налогам, то есть подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации (далее - РФ). Налог на прибыль был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий. Данный налог также является прямым, то есть взимается непосредственно с дохода налогоплательщика. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с реально полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. Поскольку при взимании налога на прибыль его объект, предмет, база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной деятельности субъекта, данный налог можно отнести к активным налогам. Платежи по налогу на прибыль осуществляются с определенной регулярностью, следовательно, его можно считать периодическим. Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. таблицу 2).
Таблица 2 - Классификация налога на прибыль
|
Классификационный признак |
Тип налога на прибыль |
|
1. По плательщикам 2. По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов 3. По порядку введения 4. По целевой направленности 5. По способу взимания 6. В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты 7. По периодичности |
Налог, уплачиваемый юридическими лицами Федеральный Общеобязательный Абстрактный Личный прямой Активный Периодический |