НДФЛ при операциях с ценными бумагами, приобретенными на заемные средства
Автор согласен с утверждением Акимовой, что в случае получения физическим лицом беспроцентного займа (кредита) лучше руководствоваться более ранними разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в письме от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3. То есть определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на дату возврата заемных (кредитных) средств и исчислять с этого дохода НДФЛ.
Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие своему работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых - в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
Однако если заем выдан кредитной организацией клиенту, то данная кредитная организация может лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы.
Сумма налога исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. При этом в отношении материальной выгоды, полученной физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, применяется ставка налога в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). С дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, налог взимается по ставке 30%. Основание - пункт 3 статьи 224 НК РФ.
Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
При определении суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащей налогообложению по ставке 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту суммы в бюджет должен налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит).
Отметим, что сумма полученного займа (кредита) не рассматривается в качестве дохода, полученного налогоплательщиком, так как денежные средства возвращаются кредитору. Только в том случае, когда полученные денежные средства не возвращаются и суммы долга погашаются за счет средств кредитора либо другого лица, сумма такого долга рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
Заключение
Ценные бумаги - неизбежный атрибут всякого товарного и финансового оборота. Будучи товаром, они вместе с тем способны служить как средством кредита, так и средством платежа, эффективно заменяя в этом качестве деньги.
Переход России к рыночной экономике и попытки формирования рынка ценных бумаг потребовали возрождения и использования всего их многообразия.
В свою очередь, появилась настоятельная потребность в четком правовом регулировании фондового рынка и оборота ценных бумаг, при отсутствии которого их использование просто невозможно.
Налогообложение операций на фондовом рынке России, как и в других странах, в большой степени зависит от статуса налогоплательщика: является ли он юридическим, физическим лицом, резидентом или нерезидентом.